現代地政士事務所 - 劉文海地政士

繼承作農業使用之農業用地及其地上農作物，依遺產及贈與稅法第17條第1項第6款規定，繼承人或受遺贈人承受時，可自遺產總額中全數扣除該土地及農作物的價值，免徵遺產稅；法規內文如下圖所示。

綜整上述，以下是大家須注意的部分 : 

1. 承受人自承受日的起算時間為5年，須於5年內持續將土地進行農業使用。

2. 若未持續農業使用，或未在有關機關所訂的期限內恢復農業使用，抑或恢復農業使用而再有未做農業使用，將可能使承受人面臨被追繳稅賦的可能。

情境示意 : 

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一、法規依據與原則說明

1. 根據 《都市計畫法》第50條之1規定，若被繼承人所遺留之土地，在其死亡時即已編定為公共設施保留地，其地價可於遺產稅申報時自遺產總額中扣除，不必課徵遺產稅。

2. 前者所提之公共設施保留地是指在都市計畫中劃設為公用設施用地，將來預留由政府或公用事業機構取得使用之土地，或雖已使用但尚未依法取得者，且並非私人或團體自行投資開發土地。

二、適用條件與排除情形

適用此免稅規定必須同時符合下列條件 : 

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財政部臺北國稅局表示，遺產稅納稅義務人如因特殊原因（例如出售部分遺產以籌措稅款），在繳清稅款前若需辦理遺產產權移轉，可向國稅局申請提供擔保，經審核後核發同意移轉證明書，即可先行處分部分遺產。

依據法令：

1. 《遺產及贈與稅法》第41條第1項

2. 《稅捐稽徵法》第11條之1

申請條件：

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一、案例事實

       近期有客戶A表示，其母親所有的一塊地甲，在多年前被河川淹沒，因而喪失了該地的所有權，後來雖然浮覆出來，但母親年事已高，不想再管，如今母親去世，自己想把該地從國家手上拿回來，但卻擔心可能需要補徵遺產稅。

二、實務見解

參考財政部68/11/16台財稅第38127號函，河川浮覆地經繼承人回復所有權登記時不補徵遺產稅

三、理由與運作方式

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一、案例事實：

近期有國外客戶表示，其妹妹在美國死亡，但於台灣留有遺產，想就遺產稅部分，詢問是否有節稅空間?

二、本所見解：

經本所評估過後，發現國稅局剔除喪葬費用123萬之扣除額，故認可能有可爭取之空間，故將本案過程與大家分享如下：

三、理由與思緒：

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情境：

AB兩兄弟「分割繼承」父親遺產中 1 筆耕地及其地上「2戶」農舍（2 個建號，但門牌均相同），均各取得權利範圍1/2。今 B 因財務問題擬將農地 1/2 及 2 戶農舍各1/2辦理抵押權設定予 C，並同時將 2 戶農舍及農地預告登記予 C 一人，若 C 非農民，是否可行？

地政士解答：

一、農舍坐落農業用地及其農舍之併同移轉對象資格條件：

1.行政院農委會95年12月27日農企字第0950172203號函已明定應為〈無自用農舍〉之現定耕農或農民身分，而農民係指直接從事農業生產之自然人。

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